第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)時(shí)的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)至第1521號(hào)適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息(包括單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守這些準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第三條 單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素可能按照通用目的編制基礎(chǔ)或按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。如果按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)--對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》也適用于對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)。

第四條 本準(zhǔn)則不適用于組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作并出具報(bào)告的情況。

第五條 本準(zhǔn)則并不超越其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也未涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出的所有特殊考慮。

第二章 定義

第六條 財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素(即特定要素)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表特定的要素、賬戶或項(xiàng)目。

第七條 單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包含重要會(huì)計(jì)政策概要以及與財(cái)務(wù)報(bào)表或要素相關(guān)的其他解釋性信息。

第三章 目標(biāo)

第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)時(shí)，恰當(dāng)處理與下列方面相關(guān)的特殊考慮：

(一)業(yè)務(wù)的承接;

(二)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和執(zhí)行;

(三)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素形成審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告。

第四章 要求

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的考慮

第九條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，該要求仍然適用。如果沒有同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)是否可行。

第十條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)--就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性。在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中，前款提及的要求包括確定采用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否能夠提供充分的披露或列報(bào)，以使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素所傳遞的信息，以及重大交易和事項(xiàng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素所傳遞的信息的影響。

第十一條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)--就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》要求審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式。在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)意見的預(yù)期形式是否適合具體情況。

第二節(jié) 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮

第十二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》指出，審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。在計(jì)劃和執(zhí)行單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。

第三節(jié) 形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

第十三條 當(dāng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。

第十四條 如果接受業(yè)務(wù)委托對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具審計(jì)報(bào)告，并同時(shí)接受業(yè)務(wù)委托對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)分別發(fā)表審計(jì)意見。

第十五條 已審計(jì)的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素可能連同已審計(jì)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表一同公布。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的列報(bào)與整套財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出清楚的區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層糾正這種情況。除遵守本準(zhǔn)則第十七條和第十八條的規(guī)定外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表的審計(jì)意見與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見予以區(qū)分。只有認(rèn)為管理層進(jìn)行了清楚的區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表審計(jì)意見，并出具審計(jì)報(bào)告。

第十六條 如果對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，或出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具的審計(jì)報(bào)告可能因此受到的影響。相應(yīng)地，如果認(rèn)為適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，或者出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

第十七條 如果認(rèn)為有必要對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表無(wú)保留意見。這是因?yàn)?，在同一審?jì)報(bào)告中包含的無(wú)保留意見，將與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無(wú)法表示意見相矛盾。

第十八條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，但又對(duì)該整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素單獨(dú)審計(jì)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以認(rèn)為對(duì)特定要素發(fā)表無(wú)保留意見是適當(dāng)?shù)模?/p>

(一)法律法規(guī)并未禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該特定要素發(fā)表無(wú)保留意見;

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定要素出具的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，并不與包含否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布;

(三)特定要素并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分。

第十九條 如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告并不與包含否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見。這是因?yàn)閱我回?cái)務(wù)報(bào)表被視為構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體的主要部分。

第五章 附則

第二十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。