一、關(guān)于年度會(huì)計(jì)決算的組織準(zhǔn)備

2004年是信用社進(jìn)一步深化改革之年。根據(jù)改革的總體部署，各地信用社在年度內(nèi)除了要確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展外，還要全力以赴做好清產(chǎn)核資、專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)置換、歷史積累及包袱處置等工作。在目前工作任務(wù)十分繁重的情況下，各級(jí)信用合作管理部門(mén)要精心組織、統(tǒng)籌安排好2004年度信用社會(huì)計(jì)決算工作：一是要根據(jù)制度規(guī)定，認(rèn)真組織信用社做好決算前的清理資金、核對(duì)賬務(wù)、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、核實(shí)損益等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保信用社年度經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果得到全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映;二是要結(jié)合年度會(huì)計(jì)決算工作，采取以會(huì)代訓(xùn)的方式加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，努力提高信用社從業(yè)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量;三是對(duì)會(huì)計(jì)力量薄弱、歷年會(huì)計(jì)決算問(wèn)題較多的信用社，要組織力量幫助其做好決算前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)處置;四是要按制度要求，均衡財(cái)務(wù)收支，防止人為原因造成年度經(jīng)營(yíng)成果的大起大落，并堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)決算中弄虛作假行為的發(fā)生。

2004年度信用社會(huì)計(jì)決算，除首批8個(gè)改革試點(diǎn)省(市)的省級(jí)聯(lián)社可依據(jù)本通知精神，結(jié)合省級(jí)政府的有關(guān)要求，自行組織轄內(nèi)信用社辦理外，其余22個(gè)省 (區(qū)、市)的省級(jí)信用合作管理部門(mén)都要嚴(yán)格按照本通知要求，繼續(xù)在各銀監(jiān)局的指導(dǎo)下組織轄內(nèi)信用社完成年度會(huì)計(jì)決算工作。

二、有關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的核算要求

(一)規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用。會(huì)計(jì)科目是信用社會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)，是取得系統(tǒng)信息資料的工具，同時(shí)也是監(jiān)管部門(mén)評(píng)估、監(jiān)測(cè)信用社經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)狀況的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《農(nóng)村信用合作社會(huì)計(jì)基本制度》的規(guī)定，銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)全國(guó)信用社統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目代號(hào)、名稱(chēng)、核算內(nèi)容的制定，各省級(jí)信用合作管理部門(mén)在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表匯總的前提下，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要增設(shè)轄內(nèi)專(zhuān)用科目，但增設(shè)的轄內(nèi)科目代號(hào)應(yīng)以統(tǒng)一科目代號(hào)為基礎(chǔ)進(jìn)行編列，不得另行編制科目代號(hào);信用社在向銀監(jiān)會(huì)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，轄內(nèi)科目應(yīng)歸并到全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)。省級(jí)以下信用合作管理部門(mén)不得增設(shè)、刪除或更改會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容，如確需增設(shè)、刪除或更改會(huì)計(jì)科目的，應(yīng)上報(bào)省級(jí)信用合作管理部門(mén)或銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)一進(jìn)行增減變動(dòng)。

(二)關(guān)于21個(gè)改革試點(diǎn)省(區(qū)、市)信用社歷史積累處置的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)國(guó)辦發(fā)[2004]66號(hào)文件要求，2004年進(jìn)行深化改革試點(diǎn)的21個(gè)省(區(qū)、市)的信用社都要按規(guī)定在明晰現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)的過(guò)程中，對(duì)歷年的公共積累和掛賬虧損進(jìn)行妥善處置。對(duì)信用社歷年公共積累的界定應(yīng)繼續(xù)按中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)村信用社2003年度會(huì)計(jì)決算工作意見(jiàn)》 (銀監(jiān)發(fā)[2003]27號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

資產(chǎn)大于負(fù)債的信用社在處理歷史積累時(shí)，按資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，納入“盈余公積”科目下“一般準(zhǔn)備”明細(xì)科目中核算。

各試點(diǎn)地區(qū)信用社在明晰產(chǎn)權(quán)后，對(duì)所擁有的各類(lèi)資本金要繼續(xù)納入“股本金”科目核算，待全國(guó)信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系全部明晰后，再統(tǒng)一納入“實(shí)收資本”科目核算。

(三)關(guān)于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行問(wèn)題。財(cái)政部于2001年頒發(fā)了新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)制度”)。 “新會(huì)計(jì)制度”在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、損失等會(huì)計(jì)基本要素的定義，會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的確立，各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面較原會(huì)計(jì)制度都有了重大變化。目前，“新會(huì)計(jì)制度”已逐步在股份制及商業(yè)性的金融企業(yè)推廣實(shí)施。為了盡快在信用社實(shí)施“新會(huì)計(jì)制度”，銀監(jiān)會(huì)將與有關(guān)部門(mén)積極協(xié)商，按照“積極準(zhǔn)備、穩(wěn)步推行、分步實(shí)施”的原則，力爭(zhēng)在明年做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，2006年年底前全面貫徹執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度。

對(duì)于2004年度經(jīng)營(yíng)狀況較好、承受能力較強(qiáng)的信用社，特別是農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行，允許并鼓勵(lì)其在本年度內(nèi)按“新會(huì)計(jì)制度”規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等三項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備暫在“其他營(yíng)業(yè)支出”科目“呆賬準(zhǔn)備金”賬戶(hù)列支，在“呆賬準(zhǔn)備”科目核算。

(四)關(guān)于股金分紅。

1.改革試點(diǎn)地區(qū)的信用社，從試點(diǎn)方案批準(zhǔn)實(shí)施的次年起，在連續(xù)三個(gè)年度內(nèi)，凡當(dāng)年盈余，但又有歷年掛賬虧損的信用社，允許其在彌補(bǔ)歷年掛賬虧損前，按不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額50%，同時(shí)最高不超過(guò)二年期定期儲(chǔ)蓄存款利率的標(biāo)準(zhǔn)，向社員分配股金紅利。分紅后的賬面利潤(rùn)經(jīng)納稅調(diào)整后，再按稅收規(guī)定彌補(bǔ)以前年度的掛賬虧損。

2.沒(méi)有歷年掛賬虧損的盈余信用社，應(yīng)按照正常的利潤(rùn)分配程序進(jìn)行分配。股金紅利分配可以現(xiàn)金方式進(jìn)行，也可以轉(zhuǎn)增股金方式進(jìn)行，但現(xiàn)金紅利分配額一般不超過(guò)股金金額的5%，現(xiàn)金紅利加轉(zhuǎn)增股金合計(jì)額一般不超過(guò)股金金額的10%。

(五)清產(chǎn)核資中有關(guān)資產(chǎn)增減變動(dòng)的賬務(wù)處理。試點(diǎn)信用社在進(jìn)行清產(chǎn)核資過(guò)程中，凡是涉及相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，都要嚴(yán)格按信用社有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在查明原因、追究責(zé)任的基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā)[2004]46號(hào))，規(guī)定，依法進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值。信用社固定資產(chǎn)重估工作應(yīng)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對(duì)固定資產(chǎn)重估增加的價(jià)值，調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積，但其計(jì)稅基礎(chǔ)(計(jì)稅成本)不得調(diào)整。

2.對(duì)歷年形成的以前年度財(cái)產(chǎn)損失的核銷(xiāo)(包括信貸資產(chǎn)損失的核銷(xiāo))，應(yīng)根據(jù)信用社承受能力進(jìn)行賬務(wù)攤銷(xiāo)，其中數(shù)額較大，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比例超過(guò)50%的，可按照不超過(guò)8年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

(六)關(guān)于呆賬準(zhǔn)備的提取。從2004年度開(kāi)始，信用社應(yīng)根據(jù)自身貸款風(fēng)險(xiǎn)的大小，有計(jì)劃地逐步提高撥備水平。凡是當(dāng)年盈余的信用社，都應(yīng)根據(jù)盈利狀況適當(dāng)提高呆賬準(zhǔn)備的提取比例，其中正常貸款可按 1%、逾期貸款可按2%、呆滯貸款可按 25%、呆賬貸款可按100%的比例提取(在稅收上，信用社提取的呆賬準(zhǔn)備金仍按《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》 (國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]第4號(hào))的規(guī)定計(jì)算扣除)。凡是呆賬準(zhǔn)備未達(dá)到最低1%提取比例的信用社，只有在補(bǔ)提達(dá)標(biāo)后才能進(jìn)行利潤(rùn)分配工作。年度經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的信用社，其呆賬準(zhǔn)備也必須按1%的比例足額提取。

(七)關(guān)于呆賬核銷(xiāo)。信用社在清產(chǎn)核資中清查出來(lái)的因證明材料、相關(guān)文件不全，但又確實(shí)收不回來(lái)的呆賬貸款，可由縣級(jí)政府相關(guān)部門(mén)出具證明，經(jīng)信用社行業(yè)主管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)審批后列為呆賬損失核銷(xiāo)。

(八)關(guān)于管理費(fèi)的提取。

2004年度信用社管理費(fèi)仍繼續(xù)按年度總收入2.5%的比例提取，其中縣級(jí)聯(lián)社和省、地級(jí)信用合作管理部門(mén)具體的統(tǒng)籌使用比例，由省級(jí)信用合作管理部門(mén)商同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。

各級(jí)信用合作管理部門(mén)應(yīng)合理確定人員編制，并按照節(jié)儉、高效的原則管好、用好管理費(fèi)。

三、會(huì)計(jì)科目的增設(shè)

(一)資產(chǎn)類(lèi)。

1.1126撥付營(yíng)運(yùn)資金。

本科目核算農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、統(tǒng)一法人縣(市)聯(lián)社機(jī)構(gòu)本部(以下簡(jiǎn)稱(chēng)機(jī)構(gòu)本部)向下級(jí)分支機(jī)構(gòu)撥付的人民幣和外幣營(yíng)運(yùn)資金。機(jī)構(gòu)本部撥付營(yíng)運(yùn)資金時(shí)，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來(lái)等科目;收回營(yíng)運(yùn)資金時(shí)，借記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來(lái)等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按撥入機(jī)構(gòu)和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。期末，機(jī)構(gòu)本部匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，本科目余額應(yīng)與“撥入營(yíng)運(yùn)資金”科目余額相等，方向相反。

本科目期末借方余額，反映機(jī)構(gòu)本部向分支機(jī)構(gòu)撥付的營(yíng)運(yùn)資金。

本科目順序排列在“1125存放境外同業(yè)款項(xiàng)”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入“撥付營(yíng)運(yùn)資金”項(xiàng)目。

2.1127存出保證金。

本科目核算信用社因辦理業(yè)務(wù)需要存出的各種保證金款項(xiàng)。存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”或“存放聯(lián)社款項(xiàng)”等科目;減少或收回保證金時(shí)，借記“準(zhǔn)備金存款”或“存放聯(lián)社款項(xiàng)”等科目;貸記本科目。

信用社按期計(jì)算存出保證金應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入”科目。實(shí)際收到保證金利息時(shí)，借記“準(zhǔn)備金存款”或“存放聯(lián)社款項(xiàng)”等科目;貸記“應(yīng)收利息”科目。本科目應(yīng)按保證金的存放單位進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目借方余額，反映信用社存出的各種保證金。

本科目順序排列在“1126撥付營(yíng)運(yùn)資金”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存放同業(yè)款項(xiàng)”項(xiàng)目。

(二)負(fù)債類(lèi)。

2316撥入營(yíng)運(yùn)資金。

本科目核算農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行和統(tǒng)一法人縣(市)聯(lián)社各分支機(jī)構(gòu)收到機(jī)構(gòu)本部撥入的人民幣和外幣營(yíng)運(yùn)資金。本科目為分支機(jī)構(gòu)專(zhuān)用。分支機(jī)構(gòu)收到機(jī)構(gòu)本部撥入的營(yíng)運(yùn)資金時(shí)，借記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來(lái)等科目，貸記本科目。交回營(yíng)運(yùn)資金時(shí)，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來(lái)等科目。本科目期末貸方余額，反映分支機(jī)構(gòu)尚未歸還的營(yíng)運(yùn)資金。期末，機(jī)構(gòu)本部在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，本科目余額與“撥付營(yíng)運(yùn)資金”科目余額相等，方向相反。

本科目順序排列在“2314央行撥付專(zhuān)項(xiàng)票據(jù)資金”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入“撥入營(yíng)運(yùn)資金”項(xiàng)目。

以上新增會(huì)計(jì)科目從2005年1月1日起使用。

四、關(guān)于年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表的種類(lèi)及編制要求

(一)年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表種類(lèi)。

1.業(yè)務(wù)狀況表。

2.資產(chǎn)負(fù)債表。

3.損益表(盈余、虧損及合并表)。

4.利潤(rùn)分配表(盈余、虧損及合并表)。

注：有外匯業(yè)務(wù)的省(區(qū)、市)，還要上報(bào)外匯業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和差額調(diào)整表。

5.決算附表。

(1)固定資產(chǎn)狀況表。

(2)成本核算表。

(3)決算說(shuō)明書(shū)。

(4)新舊會(huì)計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表。

(5)新科目余額表。

(6)管理部門(mén)資金狀況表。

(7)管理部門(mén)固定資產(chǎn)狀況表。

(8)統(tǒng)籌資金收支明細(xì)表。

(9)省、市(地)、縣(市)級(jí)聯(lián)社損益表(分別匯總、上報(bào))。

(二)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的編制與上報(bào)。信用社要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定編制年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表，并對(duì)所報(bào)會(huì)計(jì)決算報(bào)表真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。各級(jí)信用合作管理部門(mén)要認(rèn)真對(duì)信用社的會(huì)計(jì)決算報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保表內(nèi)數(shù)字真實(shí)完整、項(xiàng)目平衡關(guān)系準(zhǔn)確，各表之間對(duì)應(yīng)正確，并在此基礎(chǔ)上按時(shí)保質(zhì)做好逐級(jí)匯總和上報(bào)工作。

各省級(jí)信用合作管理部門(mén)應(yīng)于2005年 2月2日前將轄內(nèi)信用社匯總的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表，通過(guò)微機(jī)上報(bào)銀監(jiān)會(huì)(010- 66194708)，同時(shí)將紙質(zhì)報(bào)表和決算情況說(shuō)明書(shū)(文字報(bào)告)寄送銀監(jiān)會(huì)。